固定資産の減損会計

固定資産

固定資産とは、「企業が長期間、使用する資産」のことです。
具体的には、
●建物、機械装置、備品、車両、土地など、形のあるもの・・・有形固定資産

●商標権、特許権、電話加入権、ソフトウェア、のれんなど、形のないもの・・・無形固定資産

●長期貸付金、投資有価証券、敷金保証金など、投資目的で保有しているものその他・・・投資その他の資産

以上があります。
　　　　　　　　　　　バランスシート
　　　　　―――――――――――――――――――
　　　　　（流動資産）　　　｜
　　　　　　現金預金　　　　｜
　　　　　　　　：　　　　　｜
　　　　　（固定資産）　　　｜
　　　　　　有形固定資産　　｜
　　　　　　　建物　　　　　｜
　　　　　　　構築物　　　　｜
　　　　　　　　：　　　　　｜
　　　　　　無形固定資産　　｜
　　　　　　　○○権　　　　｜
　　　　　　　　：　　　　　｜
　　　　　　投資その他　　　｜
　　　　　　　　：　　　　　｜

このように、固定資産として表示されているものは、総じて、現金として全額が資金回収されるまでは、何年もかかります。

かんたんにいうと、
「事業活動を通じて、今後数年～数十年かけて、じっくりと投下資本（投資額）をキャッシュで回収することを予定する資産」なのが、固定資産というわけですね。

たとえば、ある事業を始めるに当って、５０００万円を資金投下して、建物３０００万円、土地２０００万円を購入したとしましょう。

　　　　　　　　　　バランスシート１
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金５０００｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　計　　５０００｜　計　　５０００
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
　　　　　　　　　　バランスシート２
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金　　　０｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　建　　物３０００｜
　　　　　土　　地２０００｜
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　計　　５０００｜　計　　５０００
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

建物の耐用年数が２０年、残存価額（寿命が来た時の処分価値）が０円としましょう。

２０年間で、毎年２００万円ずつの税引き後利益を獲得したとすると、２００万円×２０年＝４０００万円のキャッシュ・イン・フローになります。

その間、まったく配当がなかったとして、建物が２０年後に価値が０円となり、その代わりに２０年間で現金預金が上記の計算どおりに増えたとします。

　　　　　　　　　　バランスシート３
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金４０００｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　建　　物　　　０｜
　　　　　土　　地２０００｜利　益　１０００
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　計　　６０００｜　計　　６０００
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

このように、２０年間で、正味の現金収入４０００万円?建物の減価償却３０００万円＝１０００万円の利益（現金増加分）が手に入りました。

さらに、事業終了とともに、土地２０００万円も、取得時と同じ金額で売却処分できたとしましょう。

　　　　　　　　　　バランスシート４
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金６０００｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　建　　物　　　０｜
　　　　　土　　地　　　０｜利　益　１０００
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　計　　６０００｜　計　　６０００
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

けっきょく、バランスシート２の時点と較べて、「建物３０００万円、土地２０００万円に投下した現金５０００万円」は、２０年間かけて、「６０００万円のキャッシュとして回収」できた、ということができますよね。

このように、固定資産への投資は、長い期間をかけて、「それ以上のキャッシュフローが得られる」と思うからこそ意味をなすわけです。

ここで、もしも、「最初の１０年間は、毎年２００万円のキャッシュを予定通り獲得できていたが、１１年目以降は、事業の経済環境の急激な悪化が予想される。」

「よって、１１年目から２０年目までは、毎年５０万円ずつしかキャッシュが入らなくなり、なおかつ２０年目の土地の売却時価が２０００万円ではなく８００万円まで値下がりすると予想された」としましょう。

■１０年後のバランスシート

　　　　　　　　　　バランスシート５
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金２０００｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　建　　物１５００｜
　　　　　土　　地２０００｜利　益　　５００
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　計　　６０００｜　計　　６０００
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

※現金預金２０００万円＝２００万円×１０年
　建物１５００万円＝３０００万円?１０年×（３０００万円／２０年）

上記の固定資産の帳簿価額（帳簿上の評価額）を見ると、建物１５００万円＋土地２０００万円＝３５００万円ですね。

ここで、１１年目以降の、予想されるキャッシュフローは、

毎年５０万円×１０年＝　５００万円
２０年目の土地売却額＝　８００万円
　　　　　　　　　　　―――――
　　　　　　　合計　　１３００万円
　　　　　　　　　　　＝＝＝＝＝

帳簿価額３５００万円よりも、将来見込まれるキャッシュフローの額の方が低いですよね。

このような状況を、「減損の兆候がある」といいます。

キャッシュの回収が、帳簿価額よりも下回るのだから、「減損損失（臨時的な評価額の切り下げによる損失）を計上しなければならない」とされるのが、減損会計なのです。

そして、実際にどれだけの損失額を計上するか、といえば、「回収可能額と帳簿価額の差額」とされています。

では、ここでの回収可能額を、

「売却時価：建物６５０万円＋土地９００万円＝１４５０万円」

であるとしましょう。

１０年後の決算時点では、建物の帳簿価額が１５００万円、土地の帳簿価額が２０００万円ですから、

建物の減損損失：１５００万円－６５０万円＝　８５０万円
土地の減損損失：２０００万円－９００万円＝１１００万円

となり、損益計算書（特別損失の区分）には、合計で１９５０万円もの減損損失が計上され、利益が減少することになります。

■１０年後のバランスシート
　　　　　　　　　　バランスシート５
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金２０００｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　建　　物１５００｜
　　　　　土　　地２０００｜利　益　　５００
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　計　　６０００｜　計　　６０００
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
　　　　　　　　　　　　　

■減損後のバランスシート等
　　　　　　　　　　バランスシート６
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金２０００｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　建　　物　６５０｜
　　　　　土　　地　９００｜利　益▲１４５０←←・
　　　　　―――――――――――――――――　　↑
　　　　　　計　　３５５０｜　計　　３５５０　　↑
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝　　↑
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　↑
　　　　　　　　　　　損益計算書　　　　　　　　↑
　　　　　　　　―――――――――――　　　　　↑
　　　　　　　　売　上　高　　　×××　　　　　↑
　　　　　　　　　　：　　　　　　：　　　　　　↑
　　　　　　　　特別損失　　　　　　　　　　　　↑
　　　　　　　　　減損損失　　１９５０（?）→→・
　　　　　　　　　　：　　　　　　：
以上のように、ある時点で、固定資産の収益性の低下が予想される場合には、減損損失を計上しなければならない、というのが減損会計の趣旨なのですね。